Le terme de personnes fortunées, communément appelées HNI, n’est défini nulle part, mais dans le langage courant, il se réfère généralement à une catégorie de personnes qui ont un excédent investissable de plus de ₹5 crore ou une valeur nette supérieure ₹25 crores. Si nous examinons les dispositions relatives à l’impôt sur le revenu, jusqu’à l’année d’imposition (AY) 2023-24, les personnes gagnant un revenu imposable global supérieur à ₹5 crore étaient soumis à un taux d’imposition sauvage de 42,74 %. Comme l’a souligné la ministre des Finances dans son discours sur le budget, c’est l’un des plus élevés au monde. Afin de rendre le régime fiscal indien plus compétitif, surtaxe applicable aux personnes dont le revenu brut imposable dépasse ₹5 crore a été réduit de 37% à 25% sous le nouveau régime fiscal. Ce changement ramène le taux d’imposition le plus élevé à un taux plus acceptable de 39 %. Cependant, avant que les HNI puissent se réjouir, voici quelques autres amendements proposés dans le budget qui pourraient augmenter considérablement leur assujettissement à l’impôt.
Limitation des prestations réclamées en vertu des articles 54 et 54F
Les dispositions actuelles de l’article 54 et de l’article 54F de la Loi de l’impôt sur le revenu permettent des déductions sur les gains en capital résultant du transfert d’immobilisations à long terme éligibles si une personne évaluée, dans l’année suivant le transfert ou deux ans après la date du transfert, a acheté une unité résidentielle en Inde ou, dans un délai de trois ans après cette date, a construit une unité résidentielle en Inde.
Pour l’article 54 de la loi, la déduction est disponible sur le gain en capital à long terme résultant du transfert d’une maison d’habitation si le gain en capital est réinvesti dans une nouvelle maison d’habitation. Et article 54F de la loi, la déduction est disponible sur la plus-value à long terme résultant du transfert d’autres immobilisations à long terme éligibles autres qu’une maison d’habitation, si la contrepartie nette est réinvestie dans une nouvelle maison d’habitation.
Toutefois, à compter du 1er avril 2024, il est proposé de limiter la déduction maximale pouvant être réclamée en vertu des articles 54 et 54F à ₹10 crores. Cela signifie que lorsqu’un particulier vend une immobilisation à long terme admissible sur laquelle ses gains réalisés sont supérieurs à ₹10 crore et si cette personne réinvestit la totalité de la contrepartie pour l’achat d’une nouvelle unité résidentielle ; où auparavant le montant total des gains en capital aurait été exonéré, à partir de AY 2024-25, seuls les gains jusqu’à ₹10 crores seraient exemptés en vertu des dispositions des articles 54 et 54F. Le solde des plus-values, c’est-à-dire au-dessus ₹10 crore, seront désormais imposés à un taux forfaitaire de 20% (avec indexation). A noter que la majoration maximale applicable aux revenus des plus-values est limitée à 15% tant sous l’ancien régime que sous le nouveau régime fiscal.
Gains en capital plus élevés sur les débentures liées au marché
Les débentures liées au marché (MLD) sont des instruments qui offrent des rendements fixes aux investisseurs en fonction de la performance de l’indice de marché sous-jacent. Les MLD sont des outils d’investissement populaires pour les HNI car ils offrent un taux stable à faible risque (semblable à une dette) mais contrairement aux intérêts sur la dette, qui sont imposables au taux de la dalle, les gains à l’échéance des MLD ont été imposés à un taux forfaitaire de 10 % comme capitaux propres au titre de l’article 112A de la loi (période de détention supérieure à 12 mois).
Il est proposé d’insérer un nouvel article 50AA de la loi pour l’imposition des MLD. En vertu de cette section, à compter du 1er avril 2024, la valeur totale de la contrepartie reçue ou due à la suite du transfert, du remboursement ou de l’échéance de ces instruments sera réputée être une plus-value à court terme et imposable aux taux de dalle applicables. Il convient de noter que même si la MLD a été acquise avant le 1er avril 2024, les dispositions de l’article 50AA de la loi seraient applicables lorsque le transfert ou le rachat ou l’échéance a lieu après le 1er avril 2024. De plus, aucune déduction ne sera autorisée. pour le calcul du revenu imposable de toute somme versée au titre de la taxe sur les opérations sur titres. Toutefois, le coût d’acquisition des obligations et toute autre dépense encourue entièrement et exclusivement dans le cadre de ce transfert/remboursement/échéance seront admis en déduction.
Les modifications ci-dessus, associées à une augmentation du taux de TCS (taxe perçue à la source) de 5 % à 20 % sur les voyages organisés à l’étranger et d’autres envois de fonds dans le cadre du LRS, ne manqueront pas d’augmenter la charge fiscale des HNI. Compte tenu des récents amendements proposés dans les derniers budgets, il est clair que les autorités fiscales visent à retirer toutes les incitations fiscales applicables aux HNI et à percevoir ce qu’elles considèrent comme un impôt juste et équitable auprès de ces personnes.
Neeraj Agarwala est associé chez Nangia Andersen LLP. Neetu Brahma a contribué à cet article.
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